07.01.2019 «Судебная практика: правомочность внеплановой проверки за ранее проверяемый период»

chto-delat

07.01.19

21.12.2018 г. ВСУ в составе коллегии судей Кассационного административного суда в рамках дела № 813/2028/16, административное производство №К/9901/39880/18 (ЄДРСРУ № 78811891) исследовал вопрос о правовой возможности проведения документальной внеплановой проверки (на основании пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 НКУ за период, который ранее проверялся).

 

В соответствии с вышеуказанной нормой НКУ документальная внеплановая проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из обстоятельств:

  • получено судебное решение суда (следственного судьи) о назначении проверки;
  • постановление органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, следователя, прокурора.

 

Ограничения по основаниям проведения проверок налогоплательщиков, определенные НКУ (абзац первый п. 78.2 ст. 78), не распространяются на:

  • проверки, проводимые на обращение налогоплательщика;
  • проверки, проводимые в рамках уголовного производства.

Контролирующим органам запрещается проводить документальные внеплановые проверки, предусмотренные пп. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 НКУ, в случае, если вопросы, являющиеся предметом такой проверки, были охвачены во время предыдущих проверок налогоплательщика (абзац второй п. 78.2 ст. 78 НКУ).

 

Данная норма является специальной по отношению к нормам абзаца первого п. ст. 78.2 и носит императивный характер – обязательна для выполнения контролирующим органом.

Согласно абзацу первому п. 78.4 ст. 78 НКУ о проведении документальной внеплановой проверки, руководитель контролирующего органа принимает решение, которое оформляется приказом.

Учитывая вышеизложенное, приказ о назначении документальной внеплановой проверки плательщика налогов выдается руководителем контролирующего органа на основании пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 НКУ при условии, если проверка проводится по вопросам, изложенным:

  • в судебном решении суда (следственного судьи);
  • органа досудебного расследования (при условии, что такие вопросы не были предметом исследования предыдущих проверок налогоплательщика).

 

Какой вывод ВСУ?

Абзац второй п. 78.2 ст. 78 НКУ (в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений) не запрещает проводить документальную внеплановую проверку, в частности, на основании пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 НКУ за период, который ранее проверялся, если предметом проверки будут другие вопросы, не охваченные предыдущими проверками, но при этом четко определены в приказе контролирующего органа.

 

Основано на материалах Лига.Блоки

Навчальний центр податкових консультантів